Změny v zákoně o daních z příjmů ve zdanění fyzických osob

3.1.1

Změny v zákoně o daních z příjmů ve zdanění fyzických osob

RNDr. Ivan Brychta

 Nahoru1. Změny v důsledku jiných ukazatelů

Změny v důsledku zvýšení průměrné mzdy

Průměrná mzda neustále roste, a to jak v roce 2025, tak v roce 2026. To opět zvyšuje hranice pro aplikaci vyšší sazby daně pro fyzické osoby, a to takto:

Srážková daň u dohod o provedení práce

Průměrná mzda by mohla také ovlivnit hranici, od které jsou zaměstnanci účastni nemocenského pojištění. V daních toto může mít vliv na srážkovou daň podle § 6 odst. 4 ZDP, pokud zaměstnanec neučinil prohlášení pro svého zaměstnavatele. V případě dohody o provedení práce se maximální výše příjmů pro srážkovou daň posouvá z 11 499 Kč (v roce 2025) na 11 999 Kč (v roce 2026), v případě ostatních příjmů ze závislé činnosti zůstává i v roce 2026 maximální výše příjmů pro srážkovou daň na 4 499 Kč.

Změny v důsledku zvýšení minimální mzdy

Sdělením MPSV č. 356/2025 Sb. je oznámeno, že s účinností od 1. 1. 2026 se zvyšuje minimální mzda z částky 20 800 Kč za měsíc (pro rok 2025) na částku 22 400 Kč za měsíc (pro rok 2026). Změna se promítá do následujících ustanovení zákona o daních z příjmů:

• limit pro osvobození příjmů z pravidelně vyplácených důchodů podle § 4 odst. 1 písm. g) ZDP, který je stanoven podle 36násobku minimální mzdy, vzrostl z částky 748 800 Kč (pro rok 2025) na částku 806 400 Kč (pro rok 2026),

• vyplácení daňového zvýhodnění na děti poskytovaného formou daňového bonusu je podmíněno:

  • - obecnou podmínkou pro výplatu (dle § 35c odst. 4 ZDP), kdy výše příjmu (podle §§ 6 a 7 ZDP) je alespoň ve výši 6násobku minimální mzdy k 1. 1., což znamená zvýšení hranice ze 124 800 Kč (pro rok 2025) na 134 400 Kč (pro rok 2026), a
  • - pro výplatu měsíčního bonusu příjmem zaměstnance alespoň ve výši poloviny minimální mzdy k 1. 1. (podle § 35d odst. 4 ZDP), což znamená zvýšení hranice z částky 10 400 Kč (pro rok 2025) na 11 200 Kč (pro rok 2026),

• nepeněžní příjem zaměstnance při bezplatném využití "školky pro dítě" (v návaznosti na § 6 odst. 18 ZDP) se zvyšuje z 1 664 Kč/měsíc (pro rok 2025) na 1 792 Kč/měsíc (v roce 2026); připomeňme, že částka je odvozena od 8 % základní sazby minimální mzdy, což je maximální měsíční úplata za předškolní vzdělávání podle vyhlášky č. 14/2005 Sb., o předškolním vzdělávání.

Osvobození příspěvku na stavování zaměstnanců

Počínaje rokem 2024 byl do § 6 odst. 9 písm. b) ZDP zapracován limit osvobození příspěvku na stravování poskytnutého zaměstnavatelem zaměstnanci, který je odvozen od 70 % horní hranice stravného při pracovní cestě 5 až 12 hodin pro zaměstnance odměňované platem. Obecně se předpokládá, že i tato částka v roce 2026 vzroste ze současných 123,90 Kč (rok 2025), avšak na přesné číslo si budeme muset ještě počkat, protože sazby náhrad cestovních výdajů pro tuzemsko bývají vyhlašovány až v úplném závěru roku. Doplňme, že zmíněné osvobození se počítá z úhrnu stravování poskytnutého zaměstnavatelem zaměstnanci za směnu trvající alespoň 3 hodiny (při směně delší jak 11 hodin je limit osvobození dvounásobný), přičemž stravování může být poskytnuto formou stravování poskytovaného jako nepeněžní plnění ke spotřebě na pracovišti zaměstnance nebo v rámci stravování zajišťovaného prostřednictvím jiného subjektu než zaměstnavatele nebo formou peněžitého příspěvku na stravování.

Daňový režim plnění při práci z domova

Již od 1. 10. 2023 řeší zákoník práce proplácení nákladů zaměstnancům při práci z domova (tj. při tzv. home office). Tento způsob práce pro zaměstnavatele zákon označuje jako práci na dálku a rozumí tím výkon práce z jiného místa dohodnutého se zaměstnavatelem, než je pracoviště zaměstnavatele podle § 317 ZP. V § 190a ZP se pak mj. uvádí, že náhrady nákladů spojených s výkonem práce z jiného místa dohodnutého se zaměstnavatelem, než je pracoviště zaměstnavatele (dále jen "práce na dálku"), tvoří:

• náhrady nákladů, které zaměstnanci vznikly v souvislosti s výkonem práce na dálku, jež zaměstnanec zaměstnavateli prokázal (v tomto případě jde o příjem zaměstnance, který není předmětem zdanění), nebo

• paušální částka náhrady nákladů vymezených vyhláškou MPSV podle údajů ČSÚ (zákoník práce v tomto směru zavedl podobnou úpravu jako u cestovních náhrad, neboť i tato vyhláška se vydává vždy k 1. dni každého roku a dále i při významnějších změnách ukazatelů v průběhu roku; paušální částka náhrady není předmětem daně zaměstnance ve výši stanovené těmito vyhláškami).

Sazbu paušální náhrady za dospělou osobu a hodinu práce na dálku pro rok 2025 ukazuje následující tabulka (pro rok 2026 nebyla ke dni redakční uzávěrky ještě sazba vyhlášena) :

 Nahoru2. Novely měnící ZDP v průběhu roku 2025

Novela zákonem č. 24/2025 Sb.

Novela zákonem č. 24/2025 Sb. (dle sněmovního tisku 727), jejímž obsahem je úprava zákonů a opatření v souvislosti s ozbrojeným konfliktem na území Ukrajiny, vyvolaným invazí vojsk Ruské federace, přináší prodloužení úprav ve vztahu k darování, která platila pro darování v letech 2022 a 2023, až do konce roku 2026. Jde o úpravu v samostatném zákoně č. 128/2022 Sb., která znamená:

• zvýšení limitu darů pro dárce fyzické osoby z 15 % na 30 % základu daně,

• možnost uplatnění daru rezidentem na Ukrajině (za splnění podmínky výše celosvětových příjmů v § 15 odst. 7 ZDP, resp. odst. 8 od roku 2026),

• vybrané dary na Ukrajinu mohou být daňovým výdajem (místo položky snižující základ daně).

Novela zákonem č. 87/2025 Sb.

Novela daná zákonem č. 87/2025 Sb. (dle sněmovního tisku 656) upravuje přímo zákon o daních z příjmů. S účinností od 1. 8. 2025 se vypouští ze ZDP speciální způsob odpisování fotovoltaik, který byl upraven v § 30b ZDP. Odpisy nově zařazených fotovoltaických elektráren (které nejsou nedílnou součástí budov, ale jsou samostatnou výrobní technologií) tak jsou prováděny rovnoměrně nebo zrychleně v příslušné odpisové skupině podle zatřídění kódy CZ-CPA a přílohy č. 1 ZDP. Podle přechodných ustanovení může takto postupovat již ten, kdo zahájí odpisy nově po 30. 6. 2024 (blíže viz článek Odpisy hmotného majetku).

Novela zákonem č. 84/2025 Sb.

Novela zákonem č. 84/2025 Sb. (dle sněmovního tisku 716), která je novelou zákona o poskytování péče o dítě v dětské skupině, mění zákon o daních z příjmů ve více ustanoveních.

Zaměstnanecké akcie (podíl) nebo související opce

První ze změn, která má účinnost od 1. 4. 2025, doplňuje do § 6 ZDP odst. 17 korigující postup určování nepeněžního příjmu ze zaměstnaneckých podílů a akcií a opce na ně, který je od 1. 1. 2024 součástí ustanovení § 6 odst. 14 až 16 ZDP. Jde o to, že (zjednodušeně řečeno):

• podle úprav do konce roku 2023 by se případný nepeněžní příjem z opce na zaměstnanecké akcie (podíl) zdanil v okamžiku uplatnění takové opce,

• podle úpravy nové od 1. 1. 2024 by uplatnění opce také znamenalo nepeněžní příjem, ale maximálně do výše, ve které by vznikl, kdyby došlo k odkupu akcií již v okamžiku vzniku opce; kdyby zaměstnanec místo opce hned akcie (podíl) odkoupil za nižší cenu (a rozdíl zdanil), pak za splnění určitých podmínek (např. zaměstnanec by dále akcii či podíl prodával nebo by ukončil zaměstnanecký poměr) by měl být zohledněn pokles ceny v případě držby a vyplacené tantiémy,

• novela uvádí, že nový postup se uplatní jen v případě, kdy zaměstnavatel správci daně oznámí záměr nový postup použít do 20. dne kalendářního měsíce následujícího po měsíci, ve kterém zaměstnanec podíl nebo opci podle § 6 odst. 14 ZDP nabyl.

Výměna poskytovatele produktu na stáří

Do nového ustanovení v § 15b odst. 7 ZDP bylo s účinností od 1. 5. 2025 doplněno, že do doby trvání daňově podporovaného produktu spoření na stáří (120 měsíců od jeho vzniku) se započítává i doba zaniklého produktu stejného druhu, jestliže:

• produkt zanikl z důvodu zániku poskytovatele (případně odnětí povolení k poskytování tomuto poskytovateli) a naspořené prostředky a majetek jsou vloženy do 1 měsíce od přijetí do nového produktu spoření na stáří, nebo

• se odepíší veškeré naspořené peněžní prostředky a majetek na poplatníkův daňově podporovaný produkt na stáří.

Podle přechodných ustanovení se nové znění použije již pro rok 2024 a lze ho použít i pro přechod z produktů uzavřených před rokem 2024.

Další změny účinné od 1. 5. 2025

V textu § 24 odst. 2 písm. zs) ZDP v bodě 2, řešícím podmínky daňové uznatelnosti příspěvků zaměstnavatele na provoz zařízení péče o děti předškolního věku nebo mateřské školy, které zaměstnavatel poskytne jinému subjektu, se místo formulace, že "jde o taková zařízení navštěvující děti vlastních zaměstnanců", doplňuje, že se "jedná o děti, které jsou rodinnými příslušníky vlastních zaměstnanců" (čili nemusí jí o biologické děti zaměstnanců).

V § 35d odst. 5 a 9 ZDP, upravujícího daňové zvýhodnění na děti zaměstnanců, resp. postup zaměstnavatele v případě chybějících prostředků na výplatu daňového bonusu, se vypustila zmínka o tom, že žádost má být na tiskopisech vydaných Ministerstvem financí, a naopak se v novém § 35d odst. 10 ZDP doplnilo, že obě žádosti jsou formulářovým podáním. Jde o:

• - formulář 25 5241 pro chybějící prostředky na měsíčních daňových bonusech a
• - formulář 25 5242 pro chybějící prostředky na daňových bonusech z ročního zúčtování,

doplněné jako přílohy č. 16 a 17 do vyhlášky č. 525/2020 Sb., o formulářových podáních v oblasti daní z příjmů, novelou č. 76/2025 Sb. od 1. 5. 2025.

Stručně k dalším drobným změnám

Zákon č. 52/2025 Sb. (dle sněmovního tisku 660) s účinností od 1. 3. 2025 zpřesňuje v § 38l odst. 4 ZDP doklady, kterými se prokazuje nárok na daňové zvýhodnění na děti studující v zahraničí.

Zákon č. 32/2025 Sb. (dle sněmovního tisku 694) s účinností od 15. 2. 2025 doplňuje o nová písmena § 4 odst. 1 písm. zj) a zk) ZDP, která řeší osvobození příjmů z úplatného převodu kryptoaktiva, a to obdobným způsobem, jako jsou osvobozeny příjmy z prodeje akcií (buď při nepřesáhnutí 100 000 Kč za zdaňovací období, nebo v případě držby nad 3 roky). Zároveň byl o kryptoaktiva upraven maximální limit osvobození v § 4 odst. 3 ZDP (40 000 000 Kč ročně).

Zákon č. 120/2025 Sb. (dle sněmovního tisku 775), kterým se mění zákoník práce, s účinností od 1. 6. 2025 doplňuje do § 4 odst. 1 písm. d) ZDP nový bod 6, podle něhož se osvobozuje od zdanění jednorázová náhrada při skončení pracovního poměru poskytnutá zaměstnanci v důsledku rozvázání pracovního poměru z důvodu dlouhodobého pozbytí způsobilosti konat dále dosavadní práci pro pracovní úraz, onemocnění nemocí z povolání nebo pro ohrožení touto nemocí (podle nového § 271ca ZP činí náhrada dvanáctinásobek průměrného…